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EVOLUÇÃO HISTÓRICA DA CONTABILIDADE NA ALEMANHA
O nascimento da Contabilidade na Alemanha se deu nas escolas de negócios e comércio (Wirtschaftshochsulen, Handelshochschulen) na virada do século. Do ponto de vista alemão, a princípio, a Contabilidade era vista como uma parte da disciplina na economia de empresas. De uma iniciativa particular das empresas e das câmaras de comércio que buscavam suprir suas necessidades de mão-de-obra especializada, seis escolas de economia foram findadas na Alemanha, Áustria e Suíça no espaço de três anos: Leipzig, Aachen, St. Gallen e Viena em 1898, Frankfurt e Köln em 1901. Algumas outras foram fundadas a seguir: Berlim (1906), Mannhein (1908), e München (1910).
A fundação destas instituições foi uma consequência da revolução industrial. Nas universidades a Economia era ensinada, mas os problemas das indústrias não eram analisados nem discutidos sob a ótica da Teoria do Firma. Existia uma falha óbvia entre a demanda industrial por educação de nível superior e sua oferta.
Na mesma época, Eugen Schmalenbach ( 1873-1955) estava ensinando Administração de Empresas em Köln, e vinha fazendo isto desde quase a fundação da Handelschoschule de Köln. Durante seus trinta anos em Köln, a instituição tornou-se o centro de administração de empresas na Alemanha. Scmalenbach tentou dar à Contabilidade bases teóricas. Ele desenvolveu um Sistema de Contabilidade de Custos baseado na Teoria da Firma. (Segundo essa teoria, as firmas trabalham com o lado da oferta de mercado, ou seja, com os produtos que vão oferecer aos consumidores, como bens e serviços produzidos. As firmas são de extrema importância para os mercados, pois reúnem o capital e o trabalho para realizar a produção e são as responsáveis por agregar valor às matérias-primas utilizadas nesse processo, com uso de tecnologia.
As empresas produzem conforme a demanda do mercado e a oferta é ajustada por aqueles que estão dispostos a consumir. A Teoria da Firma não tem como objetivo o